ВВЕДЕНИЕ

Налоговая база (налогооблагаемая база) - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения <#"justify">1.Рассмотреть теоретические аспекты определения налоговой базы по НДФЛ;

.Изучить разъяснения Минфина по наиболее сложным вопросам при определении налоговой базы;

.Проанализировать арбитражную практику.

Предметом исследования является действующий механизм определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Объектом исследования выступают существующие спорные вопросы по данной теме.

В ходе выполнения работы применялись такие приемы исследования, как системный подход, анализ, синтез. В совокупности данные методы исследования позволили обеспечить достоверность полученных результатов, сделать научно-обоснованные выводы и разработать практические рекомендации.

Информационную базу курсовой работы составили периодическая и научная литература, законодательные и нормативно-правовые акты, а также аналитические сайты сети Интернет.

В первой главе рассматривается общая характеристика налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, ее особенности.

Во второй главе изучены разъяснения Минфина по наиболее сложным вопросам, связанным с определением налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

В третьей главе приводится существующая в настоящий момент арбитражная практика.

ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика, а если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, - то денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).

Таким образом, во втором случае налоговой базой является денежная величина, определяемая как превышение полученных доходов над предоставленными вычетами. Если доходы меньше вычетов, налоговая база равна нулю. Причем по общему правилу разница между суммой вычетов и суммой доходов на следующий налоговый период не переносится (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Существуют 5 общих правил определения налоговой базы по НДФЛ:

Первое правило: При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды (абз. 1 п. 1 ст. 210 НК РФ).

Порядок определения налоговой базы при получении дохода в натуральной форме установлен ст. 211 НК РФ.

Так, доходами в натуральной форме признаются полученные налогоплательщиком товары, иное имущество, выполненные для него работы, оказанные услуги. В частности, к таким доходам относятся (п. 2 ст. 211 НК РФ, Письма Минфина России от 07.09.2012 N 03-04-06/8-272 (п. 2), от 04.07.2011 N 03-03-06/1/391, от 28.06.2011 N 03-04-06/6-152, УФНС России по г. Москве от 23.04.2010 N 20-14/3/043593@):

полная или частичная оплата за налогоплательщика товаров, работ, услуг (например, электрической, тепловой энергии, других коммунальных услуг, питания, медицинского обслуживания, отдыха, обучения в его интересах);

оплата труда в натуральной форме;

предоставленные налогоплательщику безвозмездно или с частичной оплатой товары, работы, услуги (например, в случае аренды организацией жилых помещений для своих сотрудников).

Причем ст. 211 НК РФ содержит закрытый перечень лиц, в результате отношений с которыми у физического лица может возникнуть доход в натуральной форме. Этот перечень включает только организации и индивидуальных предпринимателей. Поэтому при получении дохода в натуральной форме от физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, объекта налогообложения по НДФЛ у налогоплательщика не возникает (дополнительно см. Письма Минфина России от 30.06.2006 N 03-05-01-05/123, ФНС России от 11.09.2011 N АС-3-3/2744, от 03.07.2008 N 3-5-03/219@).

Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении доходов в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из цен, которые определяются по правилам ст. 105.3 НК РФ.

Положениями ст. 105.3 НК РФ, в свою очередь, регламентирован порядок определения цен по сделкам, совершаемым:

между лицами, не признаваемыми взаимозависимыми;

между взаимозависимыми лицами.

В частности, по общему правилу при исчислении налоговой базы лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, учитывается цена, определенная в сделке (п. 3 ст. 105.3 НК РФ).

Напомним, что до 2012 г. правила определения рыночных цен определялись по правилам ст. 40 НК РФ, а критерии взаимозависимости сторон сделки - согласно ст. 20 НК РФ. Положения указанных статей применяются и в настоящее время, но только в случае, если доходы и (или) расходы по сделке признаны до 2012 г. (п. 5 ст. 1, ч. 1, 6 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).